高新技术企业—研发费用科目设置及账务处理

—政策依据—

企业会计准则第6号——无形资产（2006）：

第七条　企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

第八条　企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

第九条　企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

第十条　企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当按照本准则第七条至第九条的规定处理。

—科目设置—

—账务处理—

一、研究阶段支出

1.发生费用：

借：研发支出—费用化支出—人员人工—明细科目

—直接投入—明细科目

—折旧费用和长期待摊费用

—无形资产摊销

……

贷：应付职工薪酬/原材料/累计折旧/累计摊销/银行存款等

2.月末结转：

借：管理费用—研发费用

贷：研发支出—费用化支出—人员人工—明细科目

—直接投入—明细科目

—折旧费用和长期待摊费用

—无形资产摊销

……

二、开发阶段支出

1.发生费用：

借：研发支出—资本化支出—人员人工—明细科目

—直接投入—明细科目

—折旧费用和长期待摊费用

—无形资产摊销

……

贷：应付职工薪酬/原材料/累计折旧/累计摊销/银行存款等

月末无需结转。

但，研发支出为成本类科目，月末编制资产负债表时，“研发支出—资本化支出”科目余额需重分类到“非流动资产—开发支出”报表项目列示。

2.当资本化支出满足无形资产确认条件时：

借：无形资产

贷：研发支出—资本化支出—人员人工—明细科目

—直接投入—明细科目

—折旧费用和长期待摊费用

—无形资产摊销

……

二、特殊情况

1.开发阶段终失败，已资本化支出转入损益：

借：管理费用—研发费用

贷：研发支出—资本化支出—人员人工—明细科目

—直接投入—明细科目

—折旧费用和长期待摊费用

—无形资产摊销

……

特别提醒：“无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益。”请财务宝子一定要重 视研究与开发阶段的判断，千万别把资本化当作虚增资产、调节利润的温床。在大数据背景下，税务系统以金税四期为抓手，通过纵横向比对，发现研发费用中的猫腻轻而易举。

2.研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入

借：银行存款/应收账款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：其他业务收入 （红字）

贷：管理费用—研发费用（红字）

特别提醒： 企业应建立下脚料、残次品、中间试制品备查账，详细登记该类物品的数量变动及存放情况，注意与日常生产产品明确区分，避免税务风险。

3.开发阶段（转无形资产之前）形成的可对外出售的产品

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：研发支出—资本化支出—人员人工—明细科目

—直接投入—明细科目

—折旧费用和长期待摊费用

—无形资产摊销

来源:F&T小调 免责声明：版权归原创所有仅供学习参考之用，禁止用于商业用途，部分文章推送时未能及时与原作者取得联系，若来源标错误侵犯到您的权益烦请告知我们将立即删除。